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營改增后企業管理費用"抵扣"寶典

http://www.www.kstxie.cn 2017-01-09 來源：作者：發表評論(0)

　　企業管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，具體費用項目以下將逐一詮釋。

　　1、管理費用—工資—基本工資/加班費/臨時工工資

　　實務操作：

　　雖然公司給員工發工資，員工不會給公司開增值稅專用發票，但這里也可能會出現有抵扣的工資進項稅額。

　　工作案例：

　　1、企業下班后由勞務公司組織人員進行衛生的清掃，收到勞務公司的勞務發票（增值稅專用發票）；

　　2、企業的保衛工作由勞務公司委派的保安人員擔任，收到勞務公司的勞務發票（增值稅專用發票）。

　　如果企業將上述人員的勞務費也列入管理費用工資的話，也是有可能存在進項稅額抵扣的。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文，附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

　　（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　　2、根據財稅〔2016〕47號通知，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照一般計稅方法依6%的增值稅計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　2、管理費用—職工福利費—福利費/醫療補助

　　實務操作：

　　“福利費”包括管理部員工工作餐，醫療用品，公司組織職工體檢費，工傷醫療費，注射疫苗費，醫療室藥品費，工作人員租房費，液化氣，餐廳用廚具，司機保安餐費補助及夜班補助，廚師工資，職工慰問金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計職工福利基金，“醫療補助”指公司和個人按一定工資比例交納的一種醫療基金。

　　為作公司福利費列支的費用，就算取得了增值稅專用發票，也不得抵扣，需要作進項稅額轉出。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　3、管理費用—折舊費

　　實務操作：

　　管理部門使用的固定資產每月所計提的折舊，在企業購入固定資產的時候，就已經進行了抵扣。

　　1、如果有固定資產是專門用于企業福利部門的，是需要作進項稅額轉出，不得抵扣；

　　2、如果是管理部門與福利部門共同使用的固定資產，是不需要作進項稅額轉出的；

　　3、如果企業在2016年5月1日之后購入的房屋取得的專用發票，其進項稅額是需要分兩年進行抵扣的，第一年60%，第二年40%。

　　政策依據：

　　1、根據《增值稅暫行條例》第十條第一款規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集團福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定：“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目，免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。”根據上述規定，企業購入的同時符合既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產，則可以抵扣進項稅。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文（附件二）第一條第四款規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　4、管理費用—修理費

　　實務操作：

　　管理部門所使用的固定資產或低值易耗品包含電腦，空調，打印機，復印機，傳真機等的修理安裝費，硬件升級費，辦公樓和宿舍裝修費，其他管理部辦公用品移動和安裝費等，取得的增值稅專用發票所注明的進項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

　　5、管理費用—中介費/代理費

　　實務操作：

　　管理部門的中介或代理費包含人事檔案代理費，招聘中介費等。取得該項費用的增值稅專用發票，是可以抵扣進項稅額的。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第一條規定在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

　　銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

　　現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

　　商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

　　經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務，適用6%的增值稅稅率。

　　6、管理費用—辦公費—書報費/印刷費/日常辦公用品費/消耗用品費/年檢/審計費/其他

　　實務操作：

　　管理部門的辦公費，其中“書報費”指管理部門購書，訂報刊雜志的費用，“印刷費/復印費”指印名片、勞動合同、公司內部報紙等，“日常辦公用品”指管理部門每月按預算標準購買的辦公用品及為新員工購買的小件辦公品，以及傳真機、打印機、復印機用色帶、墨盒、墨粉、復印紙等，“消耗用品費”主要指人事總務部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計費”指企業參加工商聯合年費，企業變更費，企業驗資審計費等。“其他”包括財務部購發票費，財務報表，財務賬本和封皮，以及復印費等。以上采購貨物所取得的增值稅專用發票，進項稅額是可以抵扣，但用于個人消費咖啡、茶葉等的購進貨物不得抵扣。

　　政策依據：

　　1、貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。

　　2、年檢、審計根據根據財稅〔2016〕36號文規定屬于鑒證咨詢服務適用6%的增值稅稅率。

　　3、個人消費購進貨物政策參照“管理費用—職工福利費—福利費/醫療補助”政策解釋。

　　7、管理費用—物料消耗

　　實務操作：

　　管理部門的物料消耗包括購買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費—日常辦公用品費”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購進貨物取得的增值稅專用發票進項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　8、管理費用—低值易耗品攤銷

　　實務操作：

　　管理部門所使用的低值易耗品，根據會計核算原則進行分期攤銷，其進項稅額在購進低值易耗品時已經抵扣。

　　政策依據：

　　9、管理費用—無形資產攤銷

　　實務操作：

　　管理部門對公司所購買的無形資產（如技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權等）分期攤銷，結轉費用。該項支出在2016年5月1日之后購入的無形資產取得了增值稅專用發票，其進項稅額在購入時可以一次性進行抵扣。部分免征增值稅的項目是無法取得增值稅專用發票的，只能取得普通發票。如：技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務屬于免稅行為。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文，附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》相關規定，銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。適用6%的增值稅稅率。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文，附件三《營業稅改征增值稅試點過渡政策》的規定。

　　一、下列項目免征增值稅

　　（二十六）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

　　3、根據財稅〔2016〕36號文，第五十三條規定，納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

　　（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

　　（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

　　10、管理費用—開辦費攤銷

　　實務操作：

　　新設立的企業，從辦理稅務登記，到開始生產經營，往往要經過一定的籌建期，進行基礎建設、購買辦公和生產設備、建賬建制、招聘員工、聯系進銷渠道等。在此期間，企業也會取得一定數量的增值稅扣稅憑證。符合條件的企業，其取得的增值稅專用發票可以認證抵扣。

　　政策依據：

　　根據國家稅務總局《關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）第一條規定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

　　11、管理費用—租賃費

　　實務操作

　　根據企業管理需要發生的辦公室、會議室、食堂，職工宿舍和其他的管理部門使用場地時發生的場地租賃費用，2016年5月1日之后取得的增值稅專用發票可以抵扣，但專門用于集體福利的不得抵扣，如食堂用房租賃、員工宿舍用房租賃等。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　12、管理費用—運輸費

　　實務操作：

　　管理部門偶爾發生的通過運輸公司的運費，其他的如EMS費應計入“郵電費”。取得的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　13、管理費用—郵電費—快遞費/上網費